الايرادات:
تمثل المبيعات المورد الطبيعي لايرادات أي مشروع الا أنه يقوم عادة بتحصيل ايرادات غير عادية من وقت لآخر، مثل تحصيل ايجار عقارات يمتلكها المشروع او يؤجرها من الباطن وتحصيل عمولات نظير خدمات قام بها للغير وتحصيل فوائد عن استثمارات في سندات ، وتحصيل ارباح استثمارات في اسهم في الشركات.
وفي هذه الحالات يفتح حساب لكل نوع من هذه الايرادات يجعل دائنا بقيمته، اما الطرف المدين فيكون:
1. الصندوق اذا كان الايراد قد قبض نقدا.
2. البنك اذا كان الايراد قد قبض بشيك ارسل للبنك.
3. (المستفيد من الخدمة) اذا كان استحق الايراد ولكن لم تقبض المنشأة قيمته عند استحقاقه بعد، وتكثر هذه الحالة في حالة العمولات.
وعلى ذلك يكون القيد المتعلق بالايرادات في اليومية كالتالي:
1. من حـ/ الصندوق
2. من حـ/ البنك
3. من حـ/ (المستفيد من الخدمة)
الى حـ/ الايراد (حسب نوعه)
ويلاحظ ما يلي:
1. حـ/ الايراد وهمي (او اسمي)
2. دائما دائن
3. مستند القيد هو صورة الإيصال، أما في حالة الإيراد على الحساب فيكون المستند هو صورة الفاتورة او الإشعار المرسل للمستفيد من الخدمة.
4. رصيد الحساب دائما دائن
--------------------------------------------------------------
المسحوبات Drawings
من المباديء الهامة الواجب مراعاتها ملاحظة عدم الخلط بين اموال المنشأة وصاحبها ويتطلب مراعاة ذلك المبدأ قيد أي مبالغ يسحبها التاجر من خزينة المنشأة او من مخازنها لاستعماله الخاص في حساب يسمى ( بحساب المسحوبات) ومن ثم اذا كانت المبالغ التي احتاج لها التاجر قد سحبها نقدا او من البنك وقدرها 300 دينار فان القيد التالي يثبت العملية:
من حـ/ المسحوبات
الى حـ/ الصندوق او (البنك)
مقدار ما سحبه صاحب المنشأة نقدا بايصال رقم…
وهذه العملية لا تعتبر عملية غير عادية او بمثابة تخفيض لرأس المال ولكن غالبا يتم السحب من حساب الارباح التي قد تحققها المنشأة والتي يتم تحديدها في نهاية الفترة المالية.
وبالمثل قد يتم السحب في صورة بضاعة لاستعماله الخاص او لاستعماله عائلته ، وهنا نجد ان المعالجة الحسابية تختلف باختلاف تسعير البضاعة المسحوبة، فقد يكون سحبها بالتكلفة وفي هذه الحالة يجعل حـ/ المشتريات دائنا، اما اذا كان سحبها بسعر البيع فان حساب المبيعات هو الذي يجعل دائنا وفي كلتا الحالتين تقيد القيمة في حساب المسحوبات الذي يعتبر الطرف المدين الذي اخذ.
فاذا كان السحب على اساس البيع، يجري القيد التالي:
من حـ/ المسحوبات
الى حـ/ المبيعات
سحب بضاعة قيمتها 150 دينار لاستعمال صاحب المنشأة.
اما اذا اتفق على ان يتم السحب على اساس سعر التكلفة، فيجري القيد التالي:
من حـ/ المسحوبات
الى حـ/ المشتريات
سحب بضاعة تكلفتها 100 دينار لاستعمال صاحب المنشأة.
ويتبع الاجراء الاخير اذا نظر الى عملية المسحوبات باعتبارها عملية لا علاقة لها بالنشاط التجاري، وان صاحب المنشأة اذا سحب بضاعة فيكون له الحق في سحبها بالتكلفة ، اذ ليس من المعقول ان يتاجر الفرد مع نفسه.
ولكن يتبع الاجراء الاول اذا تواجد اكثر من شريك وهنا نجد ان الشريك الذي يسحب بضاعة بالتكلفة يستفيد بطريقة غير مباشرة عن الشريك الذي لا يسحب بضاعة لنفسه وكذلك اذا اراد صاحب المشروع ان يعرف الارباح الحقيقية لمنشأته وخصوصا اذا كان رقم المسحوبات كبيرا.
ويجب ملاحظة ما يأتي:
1. حـ/ المسحوبات من الحسابات الشخصية لانه يتعلق بصاحب المشروع.
2. مدين لانه يمثل أخذ.
3. مستند القيد هو ايصال الاستلام.
4. رصيد هذا الحساب دائما مدين.
التبرعات: ( Donation )
قد تقوم المنشاة بدفع بعض المبالغ النقدية او العينية بصفة تبرع وذلك لهدف اعلاني او اجتماعي، وفي هذه الحالة تقيد هذه التبرعات على الوجه التالي حسب طريقة التبرع كالآتي:
1. نقدا او بشيك:
… من حـ/ التبرعات
… الى حـ/ الصندوق او البنك
2. عينية في صورة بضائع يجب ان تقدر بسعر البيع:
… من حـ/ التبرعات
… الى حـ/ المبيعات
- التأمينات غير المستردة ( Non-Received Insurance )
قد تدفع المنشأة نوعا آخر من التأمينات لأغراض أخري مثل التأمين ضد اخطار الحريق او السرقة….. الخ.
فهذا النوع الاخير من التأمينات لا يسترد، فهو مبلغ تدفعه المنشأة الى شركة التأمين مقابل قيام الشركة بتعويض المنشأة عن الخسائر التي تحدث نتيجة للحريق او السرقة… الخ. فاذا قامت المنشأة في 20مارس 1968 بدفع قسط التأمين ضد الحريق وقدره10 دنانير الى شركة الشرق للتأمين فيكون حساب التأمين ضد الحريق مدينا، وحساب الصندوق او البنك دائنا.
من حـ/ التأمين ضد الحريق
الىحـ/ الصندوق
قيمة قسط التأمين ضد الحريق المدفوع لشركة الشرق للتأمين بموجب ايصال رقم…
- --------------------------------------------
التأمينات
تنقسم التأمينات من حيث دفع قيمتها الى نوعين هما:
1. التأمينات المستردة ( Recovered Insurance )
1. التأمينات التي تدفعها المنشأة الى الغير:
2. قد تدفع المنشأة مبالغ ضمانا لحيازة اصل من الأصول او ضمانا لتنفيذ اتفاقات او تعهدات او اداء خدمات مثل المبالغ التي تدفعها المنشأة لمورديها على ذمة التأمين للفوارغ المملوكة للغير او لتوريد البضائع لها. هذه التأمينات تكون قابلة للرد عند انتهاء الغرض الذي دفعت من اجله ويكون القيد:
من حـ/التأمينات
الى حـ/ الصندوق او البنك
وعند انتهاء الغرض الذي دفع من اجله التأمين تقوم المنشأة باسترداد القيمة التي سبق ان دفعتها ويكون القيد:
من حـ/ الصندوق او البنك
الى حـ/ التأمينات
فاذا استغنت المؤسسة مثلا عن جهاز تليفزيون قد استأجرته ودفعت تأمينا لهذا الغرض قدره 20 دينارا فيكون القيد كالآتي:
20 من حـ/ الصندوق
20 الىحـ/ التأمينات
قيمة التأمين المسترد عن جهاز التلفزيون نقدا بايصال رقم …
I. التأمينات التي تتسلمها المنشأة من الغير:
قد تتسلم المنشأة مبالغ لتنفيذ اتفاقات او تعهدات او اداء خدمات مثل المبالغ التي يدفعها لها العملاء على ذمة التأمين للفوارغ المملوكة لها او لتوريد البضائع لهم… وهذه التأمينات تكون قابلة للرد عند انتهاء الغرض الذي دفعت من اجله . فاذا تسلمت المنشأة مبلغ 20 دينارا من فريد - احد العملاء- في 15 يناير 1973 تأمينا للفوارغ فيكون القيد في اليومية كالآتي:
20 من حـ/ الصندوق
20 الى حـ/ التأمينات
قيمة تأمين الفوارغ الذي دفعه العميل بايصال رقم …
وعند انتهاء الغرض الذي دفع من اجله التأمين تقوم المنشأة برد القيمة التي سبق ان تسلمتها وذلك بالقيد التالي:
20 من حـ/ التأمينات
20 الى حـ/ الصندوق
قيمة التأمين المردود الى العميل فريد بايصال رقم…
مسموحات المشتريات PURCHASE ALLOWANCES
تظهر حالات تفاوض فيها المنشأة المشترية مع الشركة البائعة عدم رد البضاعة المشتراه مقابل خصم جزء من الثمن في صورة مسموحات ومن بين هذه الحالات :
1. وجود عيب بها .
2. اختلافها عن الصنف أو العينة .
3. عدم اتفاقهامع الكمية المطلوبة .
4. عدم شحنها في الموعد المحدد .
ويعتبر المبلغ المسموح به بمعرفة البائع للمشتري من وجهة نظر الأخير ايرادا ومن ثم يكون الحساب دائنا باسم حـ / مسموحات المشتريات
ويكون القيد
مـن حـ/ المورد
إلـى حـ/ مسموحات المشتريات
قيمة ما سمح به المورد كتنزيل من ثمن البيع .
مثال : ـ
اشترت المنشأة من شركة التوريدات بالشروط الاتية لا شيء علي ال1000 وحدة الاولي 3%علي ال 2000 وحدة الثانية 5%علي الـ4000 وحدة الثالثة 7% علي ما زاد.
اشترت 3500 وحدة سعر الوحدة 100 جنيه فان الخصم يحسب بالشكل التالي
1000 وحدة سعر 100 قيمتها 100000خصم كمية لا شيء
2000 وحدة سعر 100 قيمتها 200000 خصم كمية 3% = 6000
500 وحدة سعر 100قيمتها 50000 خصم كمية 5% =2500
3500 8500
ويجري القيد عند وصول الاشعار من شركة التوريدات كما يلي :
8500 مـن حـ/ شركة التوريدات
8500 إلـى حـ/ خصم الكمية المكتسب
الحصول علي خصم الكمية المتفق عليه من شركة التوريدات باشعار رقم ,,,
خصم الكمية المكتسب QUANTITY DISCOUNT RECEIVD
من أساليب البيع أن تلجأ المنشآت الي تنمية المبيعات عن طريق منح خصم يحد علي أساس الكميات المشتراه خلال فترة زمنية محددة .
تثبت العملية بالقيم الأصلية لأن البائع لا يعرف سلفا ما اذا كان العميل سيشتري الكمية التي تستحق الخصم خلال الفترة المحددة … ومتي حققت المنشأة المشترية شراء الكمية التي تستحق الخصم تقوم المنشأة البائعة بارسال اشعار خصم دائن بقيمـة الخصم ويعتبر هـذا الخصم بالنسبـة للمشتري ايرادا ويسمي ( خصم الكمية المكتسب ) أو ( خصم الكمية الدائن ) ولا علاقة لهذا الخصم بأسلوب الشراء سواء تم نقدا أو بالأجل اذ أن حسابه يعتمد علي الكمية المباعة .
الخصم التجاري Trade Discount
تقوم بعض الشركات بتحديد أسعار بيع منتجاتها علي أساس اضافة نسبة كبيرة من الارباح حتي تكون الفرصة أمامها متاحة لأجراء تنزيلات وذلك بهدف : ـ
1. مجاراة المنشآت المماثلة اذا خفضت أسعارها .
2. مراعاة التغيير في الحالة الاقتصادية أو احتمال تغير الطلب علي السلعة .
3. في مواسم التخفيضات .
4. عند الدخول في أسواق جديدة .
ويحسب الخصم التجاري علي أساس نسبة مئوية من اسعار القائمة ( الكتالوج ) وبذلك يعتبر صافي السعر هو السعر الذي يتفق عليه والذي يتخذ أساسا للقيد في الدفاتر ، أي ان الخصم التجاري يستنزل من الفاتورة والصافي يعتبر السعر المتبادل بين المشتري والبائع سواء تمت العملية بالنقد أو بالاجل .
لمصاريف المتعلقة بالمشتريات
عند الاتفاق علي ان التسليم محل البائع : ـ
ـ المنشأة المشترية هي التي تتحمل كافة المصروفات حتي استلام البضاعة في المخازن والعكس صحيح ،
من حـ/ مصروف المشتريات المختص ( نقل ـ تأمين ـ مشال ـ عمولة وكلاء الشراء )
الي حـ/ الصندوق ـ البنك ـ المورد
المشتريات وما يتصل بها من عمليات :
1. المشتريات purchases
حـ/ المشتريات يمثل قيمة البضاعة الداخلة الي المؤسسة بقصد البيع ……. وهو حساب مدين دائما لأنها تؤدي الي زيادة البضاعة الموجودة بالمخزن .
طريقة الاثبات
من حـ/ المشتريات
إلـى حـ/ النقدية أو البنك ـ المورد (فلان )
إذا تمت عملية الشراء بالاجل مع تشديد جزء من الثمن ــــ تقيد العملية أولا علي أنها مشتريات آجلة في حـ/ المورد ثم في خطوة أخري سداد جزء من الثمن ، خاصة أن مستندات عملية الشراء هي فاتورة واحدة بكامل العملية وليس بجزء منها
من حـ/المشتريات
الي حـ/المورد
من حـ/ المورد
الي/ الصندوق
ملاحظات
حـ/ المشتريات حساب حقيقي لانه يمثل أصل ملموس وهو البضاعة المشتراه .
حـ/ المشتريات دائما مدين لأن عملية الشراء تزيد من البضاعة الموجودة بالمنشأة .
المستند الخاص بهذه العملية هو فاتورة الشراء .
رصيد المشتريات دائما مدين
كيفية التصرف في اوراق القبض التي لدى المنشأة:
سبق ان ذكرنا ان من خصائص الاوراق التجارية انها اوراق قابلة للتحويل ، ولذلك نجد ان المنشأة تستطيع القيام بالتصرفات الآتية بالأوراق التي لديها من تاريخ حصولها عليها حتى ميعاد الاستحقاق :
1. أن تحتفظ بأوراق القبض لديها بالمحفظة حتى ميعاد الاستحقاق.
2. أن تحتفظ بأوراق القبض بالبنك تحت التحصيل حتى يحين ميعاد الاستحقاق.
3. أن تستخدم كأداة وفاء وتحويلها لأحد الموردين أو أيي دائن آخر.
4. أن تخصمها في البنك لتستغل المتحصل في نواحي اخرى.
المعالجة الدفترية للأوراق التجارية:
من الملاحظ أن القيود المحاسبية لكل من الكمبيالة والسند الاذني واحدة لا تتغير، وتعتبر الكمبيالة أو السند الاذني (أوراق قبض )من وجهة نظر الدائن أي الساحب أو المستفيد لأنه سيقبض قيمتها عند موعد الاستحقاق، وتعتبر نفس الكمبيالة أو السند الاذني (أوراق دفع من وجهة نظر المدين أي المسحوب عليه لأنه سيدفع قيمتها في موعد الاستحقاق ومن ثم نجد أن دفاتر المنشأة التجارية يفتح بها الحسابات الآتية:
1. حـ/ أوراق القبض - بوصف المنشاة ساحبا أو مستفيدا
2. حـ/ أوراق الدفع - بوصف المنشأة مدينة أي مسحوبا عليها.
1-أوراق القبض:
تنشأ أوراق القبض في الدفاتر مدينة وذلك عندما تسحب المنشأة كمبيالة على عميل لها أو يتعهد هذا العميل بسند اذني لمصلحة المنشأة.أو يحول العميل كمبيالة للمنشأة.
ويتطلب إنشاء اوراق القبض في الدفاتر تبعا لذلك ان تكون هناك عمليات مالية قد تمت بين المنشأة واحد عملائها ترتب عليها مديونية هذا العميل.
وبقبول العميل الكمبيالة المسحوبة عليه ، أو تعهده بسند اذني يحل حـ/ اوراق القبض محل حـ/ العميل الشخصي . وطلق على هذه العملية ان الدين الشخصي للعميل قد تحول الى دين غير شخصي ثابت بورقة تجارية.
مثال:
في 1/2 باعت المنشاة بضاعة الى أحد عملائها (خليل) بمبلغ 600 دينار ، وفي نفس التاريخ سحبت المنشأة كمبيالة على (خليل) بقيمة البضاعة تستحق السداد بعد شهر من تاريخه. وقد قبلها العميل .
وتكون القيود بدفتر اليومية كالآتي:
600 من حـ/ خليل
600الى حـ/ المبيعات
بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم..
600 من حـ/ ا.ق
600الى حـ/ خليل
سحب كمبيالة على خليل وقبولها منه تستحق الدفع في 1/3
ويتم الترحيل الى دفتر الاستاذ---
ثالثا : السند الأذني
وهو تعهد كتابي (غير معلق على شرط) من شخص مدين لدائنه بأن يدفع له مبلغا معينا من النقود عند الطلب أو في تاريخ معين ، أو بعد مضي مدة معينة من تاريخ التعهد.
أركان السند الاذني:
1. تاريخ التحرير.
2. تاريخ الاستحقاق
3. اسم المستفيد وعنوانه (الدائن)
4. المبلغ بالارقام والحروف
5. مقابل الوفاء
6. المسحوب عليه وعنوانه
خصائص السند الأذني:
1. يعتبر اداة وفاء وائتمان مثل الكمبيالة
2. يتميز عن الشيك والكمبيالة بأنه تعهد من المدين وليس امرا صادرا من الساحب
3. اشخاص السند الاذني : المدين (محرر السند أو المسحوب عليه ) الدائن (وهو المستفيد)
فوائد التعامل بالاوراق التجارية:
1. سهولة نقل ملكيتها دون الحاجة الى اجراءات قانونية معقدة. اذ يتم ذلك عن طريق تظهير (تحويل ) الورقة ، والتظهير عملية يتم بمقتضاها انتقال حقوق حامل الورقة الى شخص آخر . وقد اطلق على عملية نقل ملكية الورقة التجارية ( التظهير) لأن هذا التنازل يتم على ظهر الورقة التجارية.
2. امكان خصم الاوراق التجارية في البنوك وذلك للحصول على النقدية لاستخدامها في اغراض المنشاة بدلا من الاحتفاظ بها وتجميد قيمتها حتى يحين ميعاد الاستحقاق.
3. تعتبر اعتراف من المدين بالدين ووعد منه بسداده وبذلك تعتبر اداة اثبات.
4. تعطي المدين فسحة من الوقت يستعد عند انتهائها للسداد بدلا من مفاجأته بالسداد في وقت غير ملائم بالنسبة له.
ثانيا: الكمبيالة BILL OF EXCHANGE
تعريف:
هي امر كتابي ( غير معلق على شرط ) صادر من شخص دائن إلى مدينه بأن يدفع عند الاطلاع أو الطلب أو في تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة مبلغا من النقود لشخص معين أو لأمره.
أركان الكمبيالة:
1. تاريخ التحرير
2. تاريخ الاستحقاق
3. اسم المستفيد وعنوانه
4. المبلغ بالارقام والحروف
5. ذكر مقابل الوفاء ونوعه ( نقود - بضاعة - أصول )
6. اسم المسحوب عليه وعنوانه
7. توقيع المسحوب عليه بالقبول ، وتاريخ القبول
8. توقيع الساحب وعنوانه
خصائص الكمبيالة:
1. أداة ائتمان ووفاء لأنها تسري على الحقوق الآجلة بعكس الشيك إذ انه أداة وفاء فقط.
2. ورقة تجارية بطبيعتها فيخضع المتعاملون فيها لقواعد القانون التجاري مهما كانت طبيعة المتعاملين بها.
3. أمر كتابي يحرره الساحب.
4. أفراد الكمبيالة ثلاثة : الساحب- المسحوب عليه - والمستفيد وقد يكون المستفيد والساحب شخص واحد.
5. إن أهمية ذكر مقابل الوفاء تنعكس في إظهار أن العملية ليست صورية.
رابعا: حساب الإيداع DEPOSIT ACOUNT
بمقتضى هذا الحساب يتم إيداع المبلغ لمدة معينة لا يحق للمنشأة السحب خلالها نظير فوائد يرتفع معدلها كلما طالت المدة وكبر المبلغ المودع ، وغالبا لا تحسب تلك الفوائد إذا سحب المودع مبلغه قبل نهاية المدة المحددة.
ويفتح هذا الحساب باسم حـ/ البنك-إيداع تمييزا له عن حـ/ البنك (الجاري) ويجعل مدينا بالمبالغ المودعة نقدا أو المحولة من الحساب الجاري وفقا للقيد التالي :
.. من حـ/ البنك (إيداع)
.. إلى حـ/ الصندوق أو البنك (جاري)
فتح حساب إيداع بالبنك بفاتورة رقم … 5% سنويا.
وتستحق الفوائد على حساب الإيداع في نهاية المدة المتفق عليها وتقوم المنشأة أما بتحصيلها نقدا أو تطلب من البنك قيدها في حسابها الجاري . ويجري القيد التالي في دفاتر المنشأة:
… من حــ/ الصندوق (أو البنك)
.. الي حـ/ فوائد البنك الدائنة
قيمة الفوائد المستحقة على حساب الإيداع بإشعار رقم …
مصروفات وفوائد الحساب الجاري : Bank Charges and interests
1. تتضمن مصروفات البنك قيمة دفاتر الشيكات والدمغة ومصروفات تحصيل الشيكات ومقابل المكاتبات … الخ. ويرسل البنك إلى المنشأة دوريا أشعارا مدينا بالمصروفات التي حملها على المنشأة ويتم القيد التالي بموجب هذا الأشعار في دفاتر المنشأة.
… من حـ/ مصروفات البنك
… إلى حـ/ البنك
مصروفات البنك بموجب الأشعار رقم….
1. أما بالنسبة للفوائد فهذه لا يحسبها البنك إلا في حالات خاصة نظرا لان المبالغ المودعة لديه معرضة للسحب بالكامل في أي وقت وفي حالة احتسابها يرسل البنك أشعارا بها وتقوم المنشأة بإثباتها دفتريا كالآتي:
2. .. من حـ/ البنك
.. إلى حـ/ فوائد البنك الدائنة
ما أضافه البنك لحسابنا من فوائد بموجب الأشعار رقم …
ويلاحظ أن الفوائد التي قيدها البنك لحساب المنشأة هي إيرادات للمنشأة ومن ثم سميت بالفوائد الدائنة.
3. أحيانا يحمل البنك المنشأة بفوائد مدينة وذلك إذا تم الاتفاق بين البنك والمنشأة على تسهيلات ائتمانية في صورة السماح للمنشأة " بالسحب على المكشوف" أي بسحب مبالغ من البنك دون أن يكون هناك رصيد لها، وفي هذه الحالة يرسل البنك إلى المنشاة أشعارا بمبلغ الفائدة المستحقة على الأرصدة المكشوفة خلال المدة حيث يتم قيده كالآتي :
من حـ/ فوائد البنك المدينة
إلى حـ/ البنك
الفوائد التي حملها لنا البنك مقابل السحب على المكشوف بإشعار رقم …
الأوراق التجارية Commercial Papers
تعريف:
الأوراق التجارية هي أوراق شكلية تمثل صكوكا غير معلقة على شرط، ويتعهد أو يقبل فيها شخص " مدين" بأن يدفع مبلغا من النقود عند الاطلاع أو الطلب أو في تاريخ آجل ،وذلك لدائنه أو دائن دائنه أو مستفيد آخر تكون في حوزته الورقة التجارية عند حلول ميعاد الاستحقاق.
ومن التعريف السابق يتضح أن الأوراق التجارية "أوراق شكلية" أي يجب أن تستوفي جميع البيانات والأركان التي نص عليها القانون التجاري بحيث إذا لم يتوافر بعضها فلا تعتبر أوراقا تجارية بل صكوكا مدينة وبالتالي لا تسري عليها الإجراءات المنصوص عليها في القانون التجاري.
أنواع الأوراق التجارية:
تشمل الأوراق التجارية الأنواع الثلاثة الآتية : الشيك - الكمبيالة -السند الاذني.
أولا : الشيك Cheque
أولا: عمليات الإيداع Deposits
1. إيداع نقدية مسحوبة من خزينة المنشأة:
ينبغي أن لا تتواجد نقدية كبيرة في خزينة المنشأة، بل من المفضل إيداع جميع المتحصلات بالكامل يوميا في البنك، ومن ثم تودع النقدية في البنك بموجب قسيمة ايداع ( فيشة ) يقوم البنك بمراجعتها واستلام المبلغ وتسليمها إلى مندوب المنشاة بعد ختمها والتوقيع عليها.
ويجرى القيد الآتي لعملية الإيداع:
… من حـ/ البنك
… إلى حـ/ الصندوق
2. إيداع الشيكات الواردة:
تتسلم المنشأة شيكات من العملاء وغيرهم سدادا لحساباتهم، وفي هذه الحالة يتم التأشير على الشيكات " غير قابل للتحويل" وتثبت تفاصيلها في قائمة ويحرر بها قسيمة إيداع مستقلة توطئة لإيداعها في البنك في اليوم التالي ، ويجري القيد بفرض أن المنشأة استلمت 500 دينار من احمد حسن سدادا لحسابه:
500 من حـ/ البنك
500 إلى حـ/ احمد حسن
إيداع الشيك رقم .. الوارد الينا من احمد حسن سدادا لحسابه
3. رفض الشيكات Dishonoring
وقد يحدث أن يرفض البنك الذي يتعامل معه احمد حسن صرف الشيك نظرا لعدم وجود رصيد أو أن التوقيع غير مماثل للنموذج الذي يحتفظ يه البنك أو لأن أحمد حسن قد أعطي تعليمات بإيقاف صرف الشيك وفي هذه الحالة نجد أن بنك المنشأة يخطرها بالواقعة بموجب إشعار يتم القيد التالي على أساسه:
500 من حـ/ احمد حسن
500 الى حـ/ البنك
ويلاحظ أن القيد السابق يجعل حساب احمد حسن مدينا بالمبلغ من جديد باعتبار السداد السابق لم يتم ، وعلى العموم فان رفض الشيكات يعتبر حالة نادرة من بين المئات من الشيكات التي تتسلمها المنشأة وذلك للضمانات التي يضعها القانون التجاري على التعامل بالشيكات ضمانا لحسن سير المعاملات واستقرارها.
• تظهير الشيكات:
ليس من المفضل تظهير الشيكات لاحد الموردين سدادا لمبالغ مستحقة على المنشأة، إذ ينبغي إيداع جميع المتحصلات في حـ/ البنك، ولكن في حالات معينة قد تقوم المنشأة بتظهير الشيكات الواردة، فلو أنها استلمت الشيك السابق الإشارة اليه في المثال السابق مع نية تظهيره إلى المورد فان الشيك عند استلامه يعامل معاملة النقدية ويكون القيد :
500 من حـ/ الصندوق
500 الى حـ/ احمد حسن
وعند تظهيره إلى المورد خليل يكون القيد:
500 من حـ/ خليل
500 إلى حـ/ الصندوق
ولو فرضنا أن هذا الشيك قد رفض لأي سبب من الأسباب فيكون القيد
500 من حـ/ احمد حسن
500 إلى حـ/ خليل
أي أننا قمنا بإلغاء اثر السداد والتظهير .
العمليـات المتعلقـة بـرأس المــــال
تعريف رأس المال Capital
هو قيمة الأموال التي يري أو يرغب التاجر استثمارها في مشروع معين ويفتح له حساب مستقل في الدفاتر اي انه ( هو قيمة ما علي المنشأة لصاحبها .)
العمليات المتعلقة بالبضاعة
أولا : بضاعة أول المدة : ـ
هو ذلك الحساب الذي يمثل البضاعة التي تكون موجودة مع الأصول لدي المشروع في بدء حياته أو عند تكوينه في أول المدة التجارية
طرق اثباته : ـ
• في حالة اذا كان رأس المال ممثلا في مجموعة الأصول :
من مذكورين
حـ / ـــــــ
حـ / ـــــــ
حـ / ـــــــ الأصول
حـ / ـــــــ
حـ / بضاعة أول المدة
الى حـ / رأس المال
• عندما يكون رأس المال عبارة عن صافي زيادة الأصول علي الخصوم
من مذكورين
حـ / ـــــــ
حـ / ـــــــ الأصول
حـ / ـــــــ
حـ / بضاعة أول المدة
الي مذكورين
الي حـ/ رأس المال
الي حـ/ ـــــ الخصوم
ملاحظات
1. حـ/ بضاعة أول المدة حساب حقيقي لأنه يمثل أصل ملموس .
2. المستند الخاص بها هو قائمة الجرد التي تعد في بداية حياة المشروع أو بداية كل فترة مالية .
3. يقيد في دفتر اليومية مرة واحدة فقط في بداية كل فترة .
4. رصيد هذا الحساب دائما مدين .
5. يظل هذا الحساب كما هو دون تغيير حتي نهاية العام ولا تضاف اليه المشتريات والسبب أن بضاعة أول المدة مقومة علي أساس سعر الشراء + جميع المصروفات التي صرفت عليها حتي وصولها الي مخازن المنشأة ، أما المشتريات فهي بسعر فاتورة الشراء فقط .
إجراءات الترصيد :ـ
1. يحدد الجانب الذي يتضمن مبالغ أكبر وتجمع خانة المبلغ ويكتب المجموع بين خطين .
2. ينقل نفس المجموع الأكبر الي خانة المبلغ الآخري ويكتب المجموع بالمثل بين خطين علي نفس مستوي سطر المجموع الأول .
3. الفرق بين المجموع الكبير ومجموع المبالغ في الجانب ذات المجموع الأقل يمثل رصيد الحساب .
والفرق في الحساب أعلاه يعتبر رصيدا مدينا لأن
مجموع الجانب المدين - مجموع الجانب الدائن = رصيد مدين
9000 - 4000 = 5000 مدين
الرصيد المرحل Balance Carried Down
الرصيد المنقول Balance Brought Down
وتعتبر هذه العملية بمثابة إعادة فتح الحساب ويقال في هذه الحالة أن الحساب أعيد فتحه برصيد مدين قدره 5000 درهم .
ويلاحظ كقاعدة أن الحسابات التي تظهر أرصدتها مدينة هي : ـ
ـ جميع الأصول ثابتة ومتداولة .
ـ جميع الحسابات الأسمية التي تمثل مصروفات .
ثانيا :ـ الرصيد الدائن ( عكس المدين )
الحسابات التي تظهر أرصدتها دائنة : ـ
ـ حقوق الغير :
1. الدائنون .
2. القروض .
3. بنك سحب علي المكشوف
ـ حقوق أصحاب المنشأة :
1. رأس المال
2. الأرباح Profits
مناسبات تحديد المديونية أو الدائنية ( الترصيد ) :
1. عندما ترغب المنشأة في المطالبة بما لدي المدينين وارسال كشوف حساباتهم أو التعرف علي ما عليها من مبالغ قبل الموردين لسدادها .ويتطلب ذلك ترصيد الحسابات الشخصية للتعرف علي المديونية أو الدائنية للحسابات وغالبا يتم الترصيد في آخر كل أسبوعين أو كل شهر وفقا للطريقة التي تسير عليها المنشأة في المطالبة أو السداد ـ في البنوك وشركات التأمين يتم الترصيد مع كل عملية مع الغير .
2. في أوقات محددة في نهاية كل أسبوع أو كل شهر أو كل ثلاثة شهور أو كل نصف سنة تقوم ادارة الحسابات بترصيد الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك كوسيلة للضبط الداخلي لتحقيق التوازن الحسابي والاطمئنان علي صحة القيود من الناحية الحسابية ـ القيد المزدوج يحقق التوازن التلقائي للحسابات وميزان المراجعة هو الذي يكشف لنا هذا التوازن من عدمه .
3. في آخر الفترة يتم ترصيد الحسابات واستخراج ميزان المراجعة وذلك لتحضير كل من
4. حساب المتاجرة Trading Account
5. حساب الأرباح والخسائر Profit and Loss Account
6. قائمة المركز المالي Balance Sheet
أنواع الدفاتر
أولا : دفتر اليومية Journal
وهو دفتر يتم فيهتسجيل القيود وفقا لتسلسل تواريخ العمليات .
ويشترط فيها : ـ
1. أن تكون خالية من اي فراغ أو كتابة في الحواشي أو كشط أو تحشير فيما دون بها .
2. ترقم كل صفحة قبل الاستعمال .
دفتر الأستاذ LEDGER
من المعروف من تعريف المحاسبة أنها تقوم بتسجيل وتبويب وتحليل العمليات المالية في مجموعة من الدفاتر والسجلات .
ففي دفتر اليومية تمت المرحلة الأولي وهي التسجيل .
أما مرحلة التبويب فتتم عن طريق دفتر الأستاذ .
حيث يتم تبويب العمليات المتجانسة التي من نوع واحد في حساب واحد ، مع الفصل بين العمليات المدينة والعمليات الدائنة بحيث يمكن التعرف ـ بدون صعوبة أو تعرض للخطر ـ علي مركز الحساب إذا شاء محاسب المنشأة ، وتسمي عملية نقل أطراف العمليات من اليومية الي الحسابات المقابلة لها بدفتر الاستاذ بعملية الترحيل .
يمكن الوصول الي حجم المديونية أو الدائنية لكل نوع من العمليات المتجانسة وبالتالي يمكن تحضير الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي بسهولة ويسر.
شكل الحساب
يتكون دفتر الاستاذ من صفحات تمثل كل صفحة حسابا من الحساب تجمع فيه المبالغ المدينة أو الدائنة ، ويتم تصوير الحساب من جانبين :
الجانب المدين وهو الجانب الأيمن وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب مدينا .
الجانب الدائن وهو الجانب الأيسر وتقيد فيه العمليات المالية التي يكون فيها الحساب دائنا.
وتخصص كل صفحة لحساب مستقل .
ملاحظات
1. يذكر في اعلي حساب الآلات أو المباني معدلات الاستهلاك ومكان وجودها .
2. يذكر في أعلي حساب العميل فترة الائتمان التي تمنح اليه وشروط البيع وهل توقف عن الدفع مرة من المرات .
3. التاريخ ، ويسجل فيها تاريخ العملية الوارد في المستند وبالتالي في اليومية .
4. قد يأخذ شكل قائمة كما هو معتمد في البنوك كي تبين الرصيد بعد كل عملية حتي يظهر الرصيد بعد كل حركة سواء كانت مدينة أو دائنة .
استخراج مديونية أو دائنية الحسابات ( الترصيد ) Balancing
الترصيد هو تحديد الفرق بين جانبي الحساب المدين والدائن
أولا : الرصيد قد يكون مدينا، أي أن مجموع الجانب المدين يزيد علي الجانب الدائن ومن ثم يكون الفرق من طبيعته مدينا .
الحسابات الشخصية
Personal Accounts
وهي حسابات الأشخاص الذين يتعاملون مع المنشأة من عملاء وموردين .
وهم أشخاص طبيعين مثل محمد ـ أحمد …الخ
أو معنويين مثل الوزارات والبنوك …. والغرض منها معرفة نتيجة عمليات المنشأة مع الغير .
ويفتح حساب لكل شخص علي حدة .
الحسابات غير الشخصية
Impersonal Accounts
وتنقسم الى:
الحسابات الوهمية أو الاسمية
وهي الحسابات التي تتناول المصروفات والإيرادات أو الأرباح والخسائر
وتعتبر المصروفات والخسائر مدينة بطبيعتها أما حسابات الإيرادات والأرباح فهي دائنة بطبيعتها
الحسابات الحقيقية
وهي الاموال أو الموجودات والاصول التي يكون لها وجود مادي ( ملموسة ) يمكن حصرها مثل الأراضي والمباني ,,, كذلك الأصول المعنوية غير الملموسة كشهرة المحل وحق الاختراع . ويخصص حساب مستقل لكل حساب والغرض منها معرفة الآثار المترتبة علي العمليات التجارية بالنسبة لممتلكات المنشأة .
ما هو القيد المحاسبى ؟
القيد المحاسبى هو أسلوب لقيد المعاملة المالية بطريقة توضح كل من
• تاريخ المعاملة
• قيمة المعاملة
• أطراف المعاملة وقيمة كل طرف
القيـــــد المـــــــزدوج entry double
كل عملية مالية تحلل الي طرفين :ـ
طرف يأخذ أو يتلقي القيمة المالية ـــــــــــــ مدين ــــ مـن حـ/
طرف يعطي هذه القيمة المالية ـــــــــــــ دائن ـــــ إلـى حـ/
مثال
في أول يناير بدأ أحمد أعماله التجارية برأس مال قدره 22000 درهم أودعها البنك .
22000 مـن حـ/ البنك ــــــــ (الطرف الذي أخذ )
22000 إلـى حـ/ رأس المال ـــــــــ (الطرف الذي أعطي )
العمليات المالية والحاجة إلى تقييدها في الدفاتر :
1. العمليات المتعلقة بتمويل المشروع .
2. العمليات المتعلقة بالبضاعة من شراء أو بيع أو رد .
3. العمليات المتعلقة بالمصروفات المختلفة .
4. العمليات المتعلقة بتحصيل الديون التي للمنشأة قبل الغير .
5. العمليات المتعلقة بسداد المطلوبات والديون المستحقة علي المنشأة للغير .
6. العمليات المتعلقة بالمقبوضات والمدفوعات .
7. العمليات المتعلقة بالمعاملات مع البنك .
8. العمليات المتعلقة بالكمبيالات والسندات لأمر .
9. العمليات المتعلقة بالخصم بأنواعه .
10. العمليات المتعلقة بالمسحوبات.
المستندات المتعلقة بطلب البضاعة :
1. اقتراح طلب بضاعة ( Purchase Requisition ) : وهو المستند الذي يقدمه رئيس القسم لادارة المشتريات لأخذ موافقتها بشراء أحد الاصناف التي أوشكت علي النفاذ .
2. طلب البضاعة ( Purchase Order ) : وهو المستند الذي يرسل الي المورد متضمنا البيانات الخاصة بالبضاعة المطلوبة .
ثانياً ـ المستندات المتعلقة بنقل وتسليم البضاعة :
• بوليصة الشحن ( Bill of Loading ) : وهي المستند الذي يحرره أمين النقل متضمناً قيمة النولون المستحق علي نقل البضاعة .
• إذن الإستلام ( Delivery Note ) : وهو المستند الذي يصحب البضاعة المرسلة الى العميل والذي يعتبر توقيع العميل عليه بمثابة ايصال منه باستلام البضاعة .
• اذن التسليم ( Advice Note ) : وهو المستند الذي يتم بموجبه تسليم البضاعة الممنوحة الي العميل عن طريق أمين النقل .
ثالثاً ـ المستندات المتعلقة بحساب المبالغ :
1. الفاتورة : Invoice) ) وهي المستند الذي يتضمن البيانات التفصيلية الخاصة بالبضاعة المبيعة المرسلة الي العميل .
2. الإشعار الدائن Credit Note : وهو المستند الذي يرسل الي العميل ويجعل دائنا بموجبه .
3. الإشعار المدين Debit Note : وهو المستند الذي يرسل الي العميل ويجعل مدينا بموجبه .
4. كشف الحساب Statement of Account : وهو المستند الذي يرسل الي العميل في نهاية كل فترة دورية تكون عادة شهر أو أكثر متضمنا البيان التفصيلي لقيم الفواتير التي ارسلت اليه والدفعات التي سددها خلال هذه المدة كما يظهر بكشف الحساب الرصيد المدين الذي يطالب به العميل .
5. كشف حساب الشراء Purchases Account : وهو المستند الذي يرسله الوكيل بالعمولة الي العميل متضمنا البيانات التفصيلية الخاصة بالبضاعة المشتراة لحسابه وكذلك المصروفات التي أنفقت عليها والعمولة المستحقة للوكيل، الدفعات المسددة تحت الحساب والرصيد المستحق للوكيل .
6. كشف حساب البيع Sales Account : وهو المستند الذي يرسله الوكيل بالعمولة الي العميل متضمنا البيانات التفصيلية الخاصة بالبضاعة المبيعة لحسابه وكذلك المصروفات التي أنفقت عليها والعمولة المستحقة للوكيل والدفعات المرسلة للعميل تحت الحساب والرصيد المستحق في ذمة الوكيل .
رابعا ـ المستندات المتعلقة بالسداد :
1. الايصال Receipt : وهو المستند الذي يسلم للعميل متضمنا الاقرار باستلام المبلغ المدفوع .
2. حافظة الإيداع Paying-in-Slip : وهي المستند الذي يتم بموجبه ايداع المبالغ التي يملكها التاجر والزائدة عن الحاجة بالحساب الجاري المفتوح له بالبنك وتتضمن البيانات التفصيلية الخاصة بالمبالغ المدفوعة .
3. الشيك Cheque :وهو المستند الذي يتضمن أمرا غير معلق علي شرط صادر من الشخص الذي له حساب في البنك يسمي ( الساحب ) وموجها الي البنك المودعة فيه أمواله يسمي ( المسحوب عليه ) يطلب بموجبه دفع مبلغ معين عند الطلب الي شخص معين أو لأمره أو لحامله يسمي ( المستفيد ) .
4. السند لأمر Promisery Note : وهو المستند الذي يتضمن تعهدا كتابيا غير معلق علي شرط يحرره المدين للدائن يتعهد فيه بأن يدفع لأمره مبلغا من النقود عند الطلب أو في تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة .
5. الكمبيالة Bill of Exchange : وهو المستند الذي يتضمن أمرا كتابيا غير معلق علي شرط صادرا من الدائن (الساحب ) الي مدينه ويسمي ( المسحوب عليه ) يطلب بموجبه أن يدفع عند الأطلاع أو عند الطلب أو فـــي تاريخ معين أو بعد مضي مدة معينة مبلغا من النقود لأمر شخص معين يسمي ( المستفيد ).
المستندات المالية Financial Documents
يلتزم التاجر بما يلي:
1. أن يحتفظ بصورة طبق الأصل من جميع المراسلات وكذلك ما يرد اليه من فواتير وغيرها .
2. أن يكون حفظ المستندات بطريقة منظمة تكفل سهولة مراجعة القيود المحاسبية المدونة .
3. أن يحتفظ بالمستندات طوال المدة المقررة من قبل القانون التجاري . ويترتب علي ذلك :
أ- تعتبر المستندات المالية وثائق كتابية يتم بموجبها تقييد العمليات المالية في الدفاتر .
ب- تعتبر المستندات التحقق من قيمة الأرباح والخسائر .
ت- تعتبر المستندات بمثابة أدلة للاثبات في حالة قيام المنازعات أمام القضاء .
ث- تعتبر المستندات الوسيلة التي يتسني بها مراجعة القيود المحاسبية في الدفاتر للتحقق من صحتها